ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ ПО СУДУ: УЧЕТ НА УСН

Н.Г. Бугаева, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Судебные разбирательства нередко заканчиваются тем, что по решению суда один из участников дела должен возместить другому его затраты. К примеру, судебные издержки, причиненный материальный ущерб.

Посмотрим, как возмещения такого рода должны учитывать упрощенцы.

Упрощенец выплачивает возмещение

Если организация (ИП), применяющая "доходно-расходную" УСН, по решению суда должна выплатить другому участнику дела возмещение судебных издержек или причиненного материального ущерба, то признать его в расходах она не сможет. Поскольку в закрытом перечне расходов упрощенцев такое возмещение не поименовано.

При применении "доходной" УСН вопрос об учете расходов, как вы понимаете, не встает.

Упрощенец получает возмещение

По мнению Минфина, суммы, полученные в качестве компенсации судебных затрат, организация, применяющая УСН, должна учитывать в доходах <1>. Такими затратами могут быть расходы на проведение судебной экспертизы, услуги юриста, предоставление справок и выписок (к примеру, из ЕГРЮЛ), госпошлина и т.д. <2> Причем это правило справедливо независимо от объекта обложения, выбранного упрощенцем.

При этом если организация (ИП) применяет УСН с объектом обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то ранее при оплате этих судебных издержек она могла учесть их в расходах <3>.

Что касается возмещения материального ущерба, полученного по суду, то упрощенец также должен признать его в доходах - опять же какой бы объект обложения он ни применял <4>.

Вместе с тем не всегда "доходно-расходный" упрощенец может учесть в расходах затраты по утраченному имуществу, "образовавшему" этот ущерб. К примеру, он не вправе включить в расходы себестоимость испорченного товара <5>. То есть возмещение ущерба плательщик УСН учесть в доходах должен, а вот "зеркальных" расходов у него может и не быть.

Встречаются и особые случаи. К нам в редакцию пришел такой вопрос. По решению суда организация "А" и организация "Б" должны были солидарно возместить материальный ущерб истцу (другой компании) в размере 100 тыс. руб. Но судебные приставы списали все 100 тыс. руб. с расчетного счета организации "А", после чего половину суммы - 50 тыс. руб. - ей возместила организация "Б". Должна ли теперь организация "А", применяющая УСН с объектом "доходы", учесть эти 50 тыс. руб. в своих доходах для целей налогообложения?

Учет возмещения при применении "доходной" УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич. Государственный советник РФ 1 класса

В рассматриваемом случае в силу положений ст. 39 НК РФ полученные средства не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом ст. 346.16 НК РФ, в которой приведен перечень расходов, признаваемых при применении УСН, не содержит в себе такой вид расхода, как возмещение ущерба.

Соответственно, даже если бы организация "А" применяла УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", то сумма, списанная в счет такого возмещения, не могла быть учтена ею при исчислении налога.

Таким образом, в сложившейся ситуации в налоговом учете организации "А" не отражаются ни 100 тыс. руб., списанные со счета приставами, ни компенсация в размере 50 тыс. руб., полученная от организации "Б".

Доход будет, если был расход?

Можно предположить, что обязанность признать сумму возмещения в доходах на УСН увязывается с правом учесть такую же сумму в расходах, и наоборот. То есть логика такая: организация "А" не должна признавать сумму возмещения, полученную от организации "Б", для целей налогообложения, поскольку в любом случае не вправе учесть в расходах сумму, списанную судебными приставами.

Такая гипотеза в целом согласуется с мнением, высказанным в некоторых письмах Минфина. Ведь, как уже было сказано, к примеру, те же судебные издержки истец - "доходно-расходный" упрощенец изначально вправе учесть в расходах, а потом, получив впоследствии возмещение, должен признать его в доходах. То есть сумма учитывается и там и там. Было и такое разъяснение ведомства: если истец при подаче заявления в суд уплатил госпошлину, но не учел ее в расходах, поскольку в короткий срок отозвал свое заявление, то после возврата этой госпошлины признавать ее в доходах не нужно <6>.

Однако официальных разъяснений, которые бы прямо декларировали принцип, что суммы возмещения должны быть учтены в доходах, только если изначальные траты организации (ИП) могли быть признаны в расходах, нет. Так что слепо следовать этому принципу не нужно.

К тому же последняя из рассмотренных ситуаций нетипична.

Ведь в ней организация "Б" перечисляет организации "А" не возмещение материального ущерба по решению суда, а возмещение суммы, которую должны были списать с организации "Б". Перечисление ее относится уже к сфере взаимоотношений организаций "А" и "Б", а не к сфере отношений организации "А" и истца, который взыскивал с нее ущерб.

* * *

Обязанность признать доходы не всегда соотносится с возможностью признать расходы. Поэтому если вы получили от кого-либо платеж в качестве возмещения (компенсации) и у вас есть сомнения по поводу порядка его учета, то лучше поищите разъяснение контролирующего органа именно по полученной вами сумме.

А если не найдете - можете обратиться за консультацией в свою ИФНС.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ

<2> Письма Минфина от 17.05.2013 N 03-11-06/2/17357, от 20.03.2014 N 03-11-11/12250, от 20.02.2012 N 03-11-06/2/29

<3> подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<4> п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Постановление 12 ААС от 07.07.2015 N 12АП-4547/2015

<5> Письмо Минфина от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114

<6> Письмо Минфина от 21.12.2017 N 03-11-11/85518